·集成電路企業和工業母機企業開展研發活動中實際發生的解讀集成機企計扣研發費用，未形成無形資產計入當期損益的部門，在按規定據實扣除的提高基礎上，在2023年1月1日至2027年12月31日期間再按照實際發生額的電路120%在稅前扣除；形成無形資產的，在上述期間按照無形資產成本的和工220%在稅前攤銷。 

·根據國家稅務總局所得稅司、業母業研用加科技部政策法規與創新體系建設司今年7月發布的發費《研發費用加計扣除政策執行指引（2.0版）》，研發費用加計扣除可以與其他企業所得稅優惠事項疊加享受，除比失敗的解讀集成機企計扣研發活動所發生的研發費用也可加計扣除，盈利企業和虧損企業都可以享受加計扣除政策。部門

研發費用加計扣除是提高我國推進創新驅動發展的重要政策措施，也是電路國際上鼓勵企業創新投入的通行政策手段。為進一步鼓勵企業研發創新，和工促進集成電路產業和工業母機產業高質量發展，業母業研用加9月18日，發費財政部、稅務總局、國家發展改革委、工業和信息化部四部門發布《關于提高集成電路和工業母機企業研發費用加計扣除比例的公告》。

但這并非首次提高研發費用稅前加計扣除比例，并且根據國家稅務總局所得稅司、科技部政策法規與創新體系建設司今年7月發布的《研發費用加計扣除政策執行指引（2.0版）》，研發費用加計扣除可以與其他企業所得稅優惠事項疊加享受，失敗的研發活動所發生的研發費用也可加計扣除。

多次優化研發費用加計扣除政策加大優惠力度

現行企業所得稅法和實施條例明確研發費用可享受加計扣除。

財政部等四部門9月18日發布《關于提高集成電路和工業母機企業研發費用加計扣除比例的公告》，提出集成電路企業和工業母機企業開展研發活動中實際發生的研發費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按規定據實扣除的基礎上，在2023年1月1日至2027年12月31日期間再按照實際發生額的120%在稅前扣除；形成無形資產的，在上述期間按照無形資產成本的220%在稅前攤銷。 

該政策特別針對集成電路和工業母機企業進一步加大研發費用加計扣除力度，政策針對性更強，優惠力度更大。但這并非首次提高研發費用稅前加計扣除比例。近年來，國家多次優化完善研發費用加計扣除政策，加大政策優惠力度。

2017年，《財政部 稅務總局 科技部關于提高科技型中小企業研究開發費用稅前加計扣除比例的通知》將科技型中小企業享受研發費用加計扣除比例由50%提高到75%。2018年，《財政部 稅務總局 科技部關于提高研究開發費用稅前加計扣除比例的通知》又將全部研發費用加計扣除比例由50%提高到75%。

而今年3月召開的國務院常務會議決定，將符合條件行業企業研發費用稅前加計扣除比例由75%提高至100%的政策作為制度性安排長期實施。隨后財政部和稅務總局聯合發布《關于進一步完善研發費用稅前加計扣除政策的公告》，明確研發費用稅前加計扣除政策有關問題。企業開展研發活動中實際發生的研發費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按規定據實扣除的基礎上，自2023年1月1日起再按照實際發生額的100%在稅前加計扣除；形成無形資產的，自2023年1月1日起，按照無形資產成本的200%在稅前攤銷。除煙草制造業、住宿和餐飲業、批發和零售業、房地產業、租賃和商務服務業、娛樂業等以外，其他行業企業均可享受。

研發費用加計扣除可與其他企業所得稅優惠事項疊加享受

值得注意的是，根據國家稅務總局所得稅司、科技部政策法規與創新體系建設司今年7月發布的《研發費用加計扣除政策執行指引（2.0版）》，研發費用加計扣除可以與其他企業所得稅優惠事項疊加享受，失敗的研發活動所發生的研發費用也可加計扣除，盈利企業和虧損企業都可以享受加計扣除政策。

而在此次發布《關于提高集成電路和工業母機企業研發費用加計扣除比例的公告》之前，我國對集成電路產業企業所得稅政策有過明確。2020年，財政部等四部門發布的《關于促進集成電路產業和軟件產業高質量發展企業所得稅政策的公告》顯示，國家鼓勵的集成電路線寬小于28納米（含）且經營期在15年以上的集成電路生產企業或項目，第一年至第十年免征企業所得稅；國家鼓勵的集成電路線寬小于65納米（含）且經營期在15年以上的集成電路生產企業或項目，第一年至第五年免征企業所得稅，第六年至第十年按照25%的法定稅率減半征收企業所得稅；國家鼓勵的集成電路線寬小于130納米（含）且經營期在10年以上的集成電路生產企業或項目，第一年至第二年免征企業所得稅，第三年至第五年按照25%的法定稅率減半征收企業所得稅。

此外，國家鼓勵的集成電路設計、裝備、材料、封裝、測試企業和軟件企業，自獲利年度起，第一年至第二年免征企業所得稅，第三年至第五年按照25%的法定稅率減半征收企業所得稅。國家鼓勵的重點集成電路設計企業和軟件企業，自獲利年度起，第一年至第五年免征企業所得稅，接續年度減按10%的稅率征收企業所得稅。

超30萬戶企業提前辦理研發費用加計扣除減稅約2300億元

實際上，也有不少企業希望提前享受研發費用加計扣除政策，稅務部門針對這樣的訴求，在原有10月份企業所得稅預繳申報和年度匯算清繳兩個時段享受研發費用加計扣除政策的基礎上，再新增7月預繳申報期作為政策享受時點，允許企業提前享受上半年研發費用加計扣除優惠，進一步提前讓企業獲得政策實惠。

研發費用加計扣除政策對支持創新發展、提高創新活力發揮了重要作用。7月，在國家稅務總局“辦好稅收惠民事 服務高質量發展”新聞發布會上，國家稅務總局新聞發言人、辦公廳主任黃運表示，從7月的政策落實情況看，全國共有30.8萬戶企業提前辦理研發費用加計扣除，可享受減免稅額約2300億元。在7月已提前享受研發費用加計扣除優惠的企業中，民營企業戶數占比達94.3%，超過29萬戶，民營企業享受研發費用加計扣除金額占全部金額的76.6%，對緩解研究創新的資金壓力、改善研發投入的政策預期具有積極作用。

此外，黃運表示，創新型企業研發投入的引領帶動作用明顯，上半年高新技術企業享受加計扣除的企業戶數和金額分別占全部研發企業的65.4%、83%，與2022年相比，享受戶數占比提高了5個百分點。實體經濟特別是制造業占據研發主體地位，上半年制造業、軟件和信息技術服務業、科學研究和技術服務業合計享受加計扣除企業戶數、金額占全部研發企業的94.6%、94.5%，是政策享受的前三大行業，與2022年相比，分別提高了2個和1.3個百分點。其中制造業企業享受戶數、金額占全部研發企業的56.7%、61.8%。